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什么樣的研發(fā)活動可享受研發(fā)費用加計扣?
一、主要政策依據(jù):
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條;
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條;
3. 《財政部 海關總署 國家稅務總局關于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》(財稅〔2014 〕85 號)第四條
4.《江蘇省國家稅務局 江蘇省地方稅務局 江蘇省科學技術廳 江蘇省經(jīng)濟和信息化委員會關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程(試行) >的通知》(蘇國稅發(fā)〔2010〕 107 號)
5、《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕 119號)
6、關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告(總局公告2015年 97號)
二、能夠享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產(chǎn)品、服務、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。主要包括三大類:應用性研究、試驗性開發(fā)、實質性改進。
其中,可加計扣除企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用,也可進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。
什么樣的研發(fā)活動可享受研發(fā)費用加計扣?
三、享受加計扣除的研發(fā)活動,不包括以下七項活動。
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
四、研發(fā)活動類型:
一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同。
委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權。只有委托方部分或全部擁有研發(fā)項目的知識產(chǎn)權時,才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權最后屬于受托方,則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力,共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動,共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權,其歸屬由合同約定,如果合同沒有約定的,由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。
根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
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