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企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除申報中須注意的要點(diǎn)
一、確定什么是研發(fā)活動
研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
二、不能加計扣除的研發(fā)活動
享受加計扣除的研發(fā)活動,不包括以下七項活動。
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實際發(fā)生額的75%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除申報中須注意的要點(diǎn)
四、適用查賬征收的企業(yè)
研發(fā)費(fèi)用加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。
企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
五、三個不同口徑歸集研發(fā)費(fèi)用
(一)會計核算口徑,由《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》(財企[2007]194號)規(guī)范,其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出,除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外,并無過多限制條件;
(二)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,由《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火[2016]195號)規(guī)范,其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制;
(三)加計扣除口徑,由國家稅務(wù)總局公告2015年第97號、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號、財稅[2018]64號規(guī)范,其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計扣除政策,引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入,因此政策口徑最小。允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目,不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
本文標(biāo)簽: 研發(fā)費(fèi)用加計扣除
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